Por regla general ¿en qué período impositivo se imputan las rentas sometidas al impuesto?

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:

Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán en el período en que sean exigibles por su perceptor.

Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con las normas del Impuesto de Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto reglamentariamente.

Las ganancias patrimoniales se imputan cuando tenga lugar la alteración patrimonial.

 Ha desaparecido la opción por otros criterios de imputación temporal, salvo los recogidos como regímenes especiales en la propia ley. La opción por el criterio de caja solo se permite para actividades económicas en ciertos casos, pero nunca para otros rendimientos.

Artículo 14 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 7 Real Decreto 439 / 2007 , de 30 de marzo de 2007 .

 

¿Cuándo se imputan los anticipos obtenidos por la cesión de la explotación de los derechos de autor, si los rendimientos derivados de dicha cesión se obtienen a lo largo de varios años?

Si estos rendimientos se han generado en varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta a medida que se vayan devengando los derechos.

Artículo 14 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 7 .3 Real Decreto 439 / 2007 , de 30 de marzo de 2007 .

 

Venta de un inmueble con pago aplazado o diferido

Como regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.

Tratándose de la venta de un inmueble, para determinar la fecha de transmisión, el Derecho español recoge la teoría del título y el modo, según la cual la constancia de un contrato de compraventa en documento privado no transfiere por sí sola el dominio si no se acredita la tradición de la cosa vendida . La tradición puede hacerse de múltiples formas, entre las que se pueden citar, para los inmuebles, la puesta en poder y posesión de la cosa, la entrega de las llaves o de los títulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pública.

De lo anterior se deriva que, en principio, y salvo que se pudiera acreditar que la transmisión se realizó con anterioridad, se entendería producida en el año X2, con ocasión del otorgamiento de la escritura pública, imputándose todas las cantidades recibidas a dicho periodo impositivo.

Ahora bien, junto a la regla general, la normativa recoge la regla especial de imputación temporal de operaciones a plazos, que sería aplicable si entre la fecha de entrega del inmueble y el vencimiento del último plazo transcurre un periodo de tiempo superior a un año.

Si de acuerdo con lo expuesto, quedara acreditado que la transmisión se realizó en el año X0, los pagos de X1y X2 se podrían considerar como pagos aplazados, pudiendo acogerse a esta regla especial, la imputación de la ganancia patrimonial obtenida.

Artículo 14 .1.c) y 2. d) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta de la D.G.T. 1182 - 2004 , de 06 de mayo de 2004

Consulta de la D.G.T. 0777 - 2004 , de 25 de marzo de 2004

 

¿Cuándo se imputa la ganancia o pérdida derivada de una Expropiación forzosa?

Con carácter general, las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, circunstancia que, en el caso de la expropiación forzosa se produce en el período en que fijado y pagado el justiprecio se proceda a la consecuente ocupación del bien expropiado.

Artículo 14 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0447 - 2010 , de 09 de marzo de 2010

 

¿Cómo se imputan las  prestaciones por desempleo en su modalidad de pago único establecidas de acuerdo con la normativa laboral?

Las prestaciones por desempleo tienen la consideración de rendimientos de trabajo y, por tanto, como regla general se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.

No obstante lo anterior, la prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral, podrá imputarse en cada uno de los períodos impositivos que, de no haber mediado el pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación. Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada período impositivo se hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único.  Esta regla especial de imputación se suprime con efectos  1 de Enero de 2013.

Artículo 17 1.b) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 14 .2 c) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 8 Ley 11 / 2013 , de 26 de julio de 2013 , suprime la letra c) del articulo 14.2 de la Ley 35/2006 .

 

44.    ¿Cuándo se imputan los ingresos de autónomo o rendimientos de actividades económicas?

Se imputan de acuerdo con las normas del impuesto de sociedades, es decir, siguiendo el criterio de devengo contable, salvo en los casos de fallecimiento del contribuyente o cambio de residencia al extranjero, en que se aplican las normas previstas en este impuesto para esos supuestos. Quienes no tengan que llevar contabilidad de acuerdo con el código de comercio, pueden optar por aplicar el criterio de caja por un plazo mínimo de 3 años. La opción perderá su eficacia si posteriormente deben llevar contabilidad, o si esta obligación existe en alguna de las actividades que realice el propio contribuyente.

Artículo 14 .1 b) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 7 Real Decreto 439 / 2007 , de 30 de marzo de 2007 .

 

45.    Atrasos en nóminas pendientes de SENTENCIA JUDICIAL

Puesto que se trata de rentas pendientes de resolución judicial, se deberán imputar exclusivamente al ejercicio 2014 en que la resolución judicial adquiere firmeza.

No obstante, dichas cantidades corresponden a rendimientos del trabajo de 2014 que no se cobran hasta 2015, pasando a tener la consideración de atrasos, por lo que deberán declararse a partir del momento en que se produzca el cobro mediante declaración complementaria del ejercicio 2014 (y no de los ejercicios 2007, 2008 y 2009), en el plazo que media entre su percepción y la finalización del inmediato siguiente plazo de declaración.

Artículo 14.2.B) Ley 35/2006 , de 28 de noviembre de 2006

 

46.    Atrasos en nóminas con SENTENCIA JUDICIAL

Procederá imputar al período impositivo en el que la resolución judicial haya adquirido firmeza los rendimientos que abarcan hasta la fecha de la resolución judicial (art. 14.2.a) de la Ley del Impuesto).

A su vez, la aplicación de esta regla de imputación determinará que en cuanto estos rendimientos comprendan un espacio temporal superior a dos años resultará aplicable la reducción del 30 por 100 que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto establece para los rendimientos del trabajo con período de generación superior a dos años, partiendo de la consideración de que se satisfacen en un único pago.

Artículo 14 .2.a) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 , del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .

Artículo 18 .2 Ley 35 / 2006 , de 30 de noviembre de 2006 , del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2560 - 13 , de 01 de agosto de 2013

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2484 - 14 , de 23 de septiembre de 2014

 

47.    Atrasos en nóminas

Con carácter general, los ingresos por rendimientos del trabajo personal deben imputarse, en principio, al período en que hubiesen sido exigibles, con independencia del momento en que se realice su cobro.

Por excepción, los atrasos correspondientes a rendimientos, que por causas justificadas no imputables al contribuyente, no se hubiesen percibido en los períodos en que fueron exigibles, y no mediando resolución judicial, deben declararse en el año en que se perciben, pero imputándolos al perído en que fueron exigibles, mediante la correspondiente declaración complementaria, en  la que se aplicará la normativa vigente en el período de la exigibilidad, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

El contribuyente debe, en la declaración complementaria, incorporar a las rentas declaradas que no incluían los atrasos, las que ahora se perciben. Esta declaración debe presentarse en cualquier momento dentro del plazo que media entre la fecha en que se perciban los atraos y el final del siguiente plazo de presentación de declaraciones por IRPF.

En este caso deberá presentarse en 2015 una declaración complementaria de 2014, a partir del momento en que se perciban dichos atrasos.

Artículo 14 .2.b) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

48.    ¿En qué ejercicio puede imputarse la ayuda estatal directa a la entrada (AEDE) para acceso por primera vez a vivienda en propiedad?

Sin perjuicio de las normas generales de imputación temporal, las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de ayuda estatal directa a la entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes,

Artículo 14 2. i) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006

 

49.    ¿En qué ejercicio se debe declarar una subvención concedida en un ejercicio que se percibe en otro distinto?

Las ganancias patrimoniales derivadas de la obtención de ayudas y subvenciones públicas se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar su cobro.

Si la ayuda o subvención se cobrara parcialmente en diversos momentos pertenecientes a distintos períodos impositivos cada parte se imputará al periodo impositivo en el que tenga lugar su cobro , clasificándose e integrándose, en cualquier caso, como renta general de cada período.

Artículo 14.2 c) Ley 35/2006, de 28 de noviembre de 2006, letra c) añadida por Ley 26/2014 de 27 de noviembre

 

50.    ¿A qué período se imputan las cantidades por actualización salarial aprobadas en convenio colectivo?

Con carácter general, los rendimientos de trabajo se imputan al período impositivo en que sean exigibles por el perceptor. En el caso de incrementos retributivos derivados de la suscripción de convenios colectivos y que corresponden a periodos ya pasados, en primer lugar, hay que determinar su imputación temporal, imputación que vendrá determinada por la entrada en vigor del convenio o por la fecha específica de exigibilidad de los incrementos que pudiera establecerse en alguna de las cláusulas del pacto.

Por tanto, si la exigibilidad se produce en 2015, que es el año en que entra en vigor el convenio, aunque las cantidades se correspondan con una revisión salarial de 2014, su abono no comporta la consideración de atrasos, sino que deberán imputarse en su totalidad al ejercicio 2015 en que son exigibles.

Artículo 14 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta de la D.G.T. 679 - 2000 , de 23 de Marzo de 2000

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0160 - 2007 , de 22 de enero de 2007

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1467 - 2008 , de 11 de julio de 2008

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